Дмитрий Смородинов

Многие организации еще совсем недавно брали кредиты на строительство недвижимости, приобретение оборудования, пополнение оборотных средств и т. д. В настоящее время некоторые из них вынуждены строительство заморозить, оборудование в эксплуатацию не вводить, а деятельность приостановить. Однако платить проценты по кредитам и в это трудное время все равно приходится. Оказывается, выполнение данной обязанности создает у налогоплательщиков проблемы с расчетом базы по налогу на прибыль.

По общему правилу в соответствии со ст.265 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

На основании подп. 2 п.1 ст. 265 НК РФ к таким затратам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Однако УФНС России по г. Москве в Письме от 02.09.2008 № 20-12/083116 сообщило, что проценты за пользование заемными средствами учитываются только в целях налогообложения прибыли с учетом положений ст. 252 НК РФ, то есть только при условии их экономической обоснованности. Вот здесь и начинаются проблемы.

Кредит для кредита

Счастливчикам, которые сумели перекредитоваться и уплачивают проценты по старому кредиту за счет вновь полученного, налоговики говорят, что привлечение организацией кредитов и займов для погашения ранее полученных кредитов и займов не является деятельностью, направленной на получение дохода. Следовательно, проценты по таким кредитам и займам не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Однако ФАС МО установил: из содержания ст. 265 и 269 НК РФ следует, что отнесение процентов по кредитам и займам на расходы, принимаемые для целей налогообложения, возможно по любым займам независимо от их целевого назначения. Условие здесь одно: размер процентов за пользование денежными средствами в договоре заемщика с заимодавцем не должен превышать предельного размера процентов, установленных в ст. 269 НК РФ. Суд решил, что затраты налогоплательщика на уплату процентов по новым кредитам, направленным на погашение ранее привлеченных кредитов, полностью соответствуют ст. 252 НК РФ и правомерно отнесены к расходам, принимаемым для целей налогообложения (Постановление от 15.07.2008 № КА-А40/6247-08).

Доходов нет — расходы есть

Не легче приходится и организациям, которые новые кредиты не получили. Им налоговики говорят, что учет расходов на проценты при отсутствии доходов от ведения деятельности в течение налогового периода ведет к завышению внереализационных расходов. Так, например, ФАС МО в Постановлении от 30.12.2008 № КА-А40/12472-08 рассмотрел ситуацию, когда организация не имела доходов от ведения деятельности в течение трех налоговых периодов (2004 — 2006 гг.), однако проценты по взятым в это время кредитам исправно выплачивала. Суд решил, что в данном случае речь должна идти о целях (направленности) деятельности налогоплательщика, а не об ее результате. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Налоговая инспекция не вправе оценивать экономическую целесообразность расходов и связывать вопрос об оправданности расходов налогоплательщика с результатом его хозяйственной деятельности по итогам налоговых периодов.

В соответствии со ст. 269 НК РФ начисленные по долговому обязательству проценты относятся к расходам при условии, что размер процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, которые выданы в том же квартале. Кроме того, величина процентов, признаваемых расходом, не должна превышать установленные п. 1 ст. 269 НК РФ нормы. Других ограничений для отнесения процентов по кредитам НК РФ не содержит.

Суд признал расходы по уплате процентов обоснованными. Аналогичное решение вынес и ФАС СКО в Постановлении от 28.01.2009 № А32-9519/2008-4/213.

Цель кредита

Однако даже получение дохода не защищает организации от претензий со стороны налоговиков.

Рассмотрим пример. Налоговикам не понравилось, что полученный под 12% годовых кредит организация разместила в банке на депозите под 6% годовых, не использовав кредит на те цели, на которые он брался.
ФАС МО установил, что целью помещения части кредита на депозитные вклады являлось получение дохода, необходимого для уплаты процентов по кредиту, следовательно, использование кредитных средств было направлено на обеспечение хозяйственной деятельности организации.

В Постановлении от 30.07.2008 №КА-А40/6756-08 суд решил, что налоговый орган не представил доказательств того, что организация имела возможность получить кредит под меньший процент либо поместить денежные средства на депозит на более выгодных условиях, следовательно, налогоплательщик был вправе включить во внереализационные расходы затраты (расходы в виде процентов).
Самое удивительное, что не застрахованы от налоговых претензий даже те организации, которые получают большие доходы. От них налоговики требуют обязательно указывать цель кредита в договоре. Иначе, по их мнению, документально доказать направление денег на предпринимательскую деятельность налогоплательщик не может.

Пришлось Девятому арбитражному апелляционному суду в Постановлении от 17.12.2008 № 09АП-15731/2008-АК доказывать налоговикам, что использование полученных кредитов непосредственно для целей производства и реализации товаров (работ, услуг) не является обязательным условием отнесения процентов к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Налоговое законодательство не связывает возможность отнесения процентов к внереализационным расходам с целью получения кредита, следовательно, в целях налогообложения по налогу на прибыль расходами признаются проценты по полученным кредитам (займам) независимо от целевого назначения таких заимствований. А раз цель получения кредита для налогообложения не важна, то и указывать ее в договоре необязательно.

Тот же суд уточнил, что проценты по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов независимо от характера предоставленного кредита или займа — текущего и (или) инвестиционного. НК РФ не ставит в зависимость признание расходов для целей налогообложения от целевой направленности таких заимствований. Следовательно, если, к примеру, стройка приостановилась, то проценты по взятому на нее кредиту все равно уменьшают базу по налогу на прибыль.

Таким образом, проценты по кредиту, взятому на то, чтобы нанять юристов, которые оспорят право организации на списание в расходы проценты по предыдущим кредитам, включить в затраты можно. Вот только конкурентоспособнее от подобных трат наш бизнес уж точно не станет.

***

Вадим Егоров,
ООО «Гусев и К Право»

Материал предоставлен "эж-Юрист"

Федеральным законом от 14.03.2009 № 32-ФЗ Президент России внес существенные поправки в Лесной кодекс РФ и в ряд других нормативных актов. По мнению разработчиков, данные поправки помогут решить наиболее острые проблемы, касающиеся правового регулирования лесного законодательства.

Поправки, в частности, направлены на оптимизацию правового режима использования, охраны, защиты и воспроизводства лесов, расположенных в зеленых зонах. Так, согласно новой редакции Лесного кодекса не допускается изменение границ лесопарковых зон и зеленых зон, которое может привести к уменьшению их площади. Как пояснила один из авторов законопроекта — председатель Комитета Госдумы по природным ресурсам, природопользованию и экологии Наталья Комарова, перевод участков таких зон в земли иных категорий возможен, но только при условии включения в состав зеленых и лесопарковых зон равноценных лесных участков.

Вырубка лесных насаждений в лесопарковых зонах и зеленых зонах будет возможна только для размещения гидротехнических сооружений, линий связи, линий электропередачи, подземных трубопроводов. Для того чтобы размещать в этих зонах иные объекты (и вырубать в этих целях лес), нужно будет сначала исключить участок из зеленой зоны, заменив его соответственно равноценным. В лесопарковых зонах ведение сельского хозяйства исключается полностью, а в зеленых возможно только сенокошение и пчеловодство.

Кроме того, в Лесном кодексе теперь определено, что по общему правилу заготовка древесины, а также заготовка и сбор недревесных лесных ресурсов осуществляются гражданами и юридическими лицами на основании договоров аренды лесных участков. И только в исключительных случаях, предусмотренных законами субъектов РФ, заготовки возможны по договорам купли-продажи лесных насаждений без предоставления лесных участков (это могут быть государственные или муниципальные нужды и заготовка деревьев хвойных пород для новогодних праздников).

Законом уточнено разграничение полномочий между уровнями государственной власти в части осуществления государственного лесного контроля и надзора, государственного пожарного надзора в лесах, осуществления мер пожарной безопасности и проведения лесоустройства. Урегулировано право работников государственного лесного контроля и надзора на ношение и применение спецсредств и оружия. Данные поправки направлены на повышение эффективности лесного контроля и надзора и борьбы с незаконными рубками лесных насаждений и иными нарушений лесного законодательства.

***

Мария Мошкович,

"эж-Юрист"

Регрессивную шкалу ставок ЕСН обязаны применять все налогоплательщики, отказаться от ее применения нельзя.

Дальше...

Если негосударственный пенсионный фонд действует в общеполезных целях, то полученные им на эти цели пожертвования доходами по налогу на прибыль не признаются.

Дальше...

С сумм, перечисленных субабонентом в качестве компенсации расходов абонента по оплате электроэнергии, принятой абонентом от энергоснабжающей организации, НДС не уплачивается, а абонент не выставляет счета-фактуры.

Дальше...

Первичные документы по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, должны находиться у агента, а по сделке, которая совершена агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, - у последнего.

Дальше...

Лизингодатель не вправе применять амортизационную премию, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, а лизингополучатель - если получает предмет лизинга во временное владение и пользование.

Дальше...

Обязанность представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде считается исполненной при передаче соответствующих данных по телекоммуникационным каналам связи.

Дальше...

При приобретении физлицом ценных бумаг в соответствии с соглашением об их купле-продаже, которым установлены цена и максимальное количество таких бумаг, их рыночная стоимость для расчета базы по НДФЛ определяется на дату заключения указанного соглашения.

Дальше...

Физлицо не вправе уменьшить облагаемый НДФЛ доход, который получен от продажи принадлежащего ему жилого помещения, на сумму фактически произведенных в более поздних периодах и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода.

Дальше...